Что теперь может обновленная АСК ДФЛ

Отчеты компаний теперь проверяют по-новому. ФНС доработала систему АСК ДФЛ, которая находит нестыковки в декларациях и расчетах. Напомним, что АСК ДФЛ — это аналитическая система контроля за доходами физлиц. Она сопоставляет и анализирует данные, которые поступают в инспекцию в составе отчетности компаний, в том числе в расчете 6‑НДФЛ, персонифицированных сведениях и т. д. Теперь эта система может также рассчитать, сколько касс приходится на сотрудников, и даже фиксирует обещания, которые бухгалтеры дают контролерам на межведомственных комиссиях.

Мы выяснили, как робот ФНС распределяет компании по группам риска и что видит в декларациях. Теперь вы можете проверить отчеты методом ФНС.

По зарплатной отчетности выбирают перспективных претендентов для углубленной проверки
АСК ДФЛ позволяет налоговикам выявлять компании, которые выдают сотрудникам зарплаты ниже МРОТ и среднеотраслевого значения. Именно такие организации становятся целью для углубленных проверок. Всех налоговых агентов по НДФЛ программа распределяет по группам риска. Где налоговый риск — это сумма НДФЛ или страховых взносов, на которую потенциально могут увеличиться отчисления компании, если ее сотрудники будут получать заработную плату не ниже отраслевых значений.

В течение года налоговики изучают информацию из РСВ, а по окончании года подключают данные из 6-НДФЛ. В расчете по взносам используют данные из строки 140 раздела 3, а в 6-НДФЛ — информацию по строкам «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» приложения 1. После донастройки системы в расчете участвуют коды доходов. Условие — в каждом из месяцев выбранного квартала должен быть код дохода 2000 или 2001 сотрудника.

В расчет налоговой входят сведения по кварталам, в которых работник получал доход за все три месяца. Но в формулу ФНС входят не все выплаты. Например, система не учитывает премии и прочие подобные трудовые доходы в том месяце, когда у работника не было выплаты заработной платы. Это сделано намеренно, чтобы низкие выплаты при увольнении или устройстве на работу, а также сопутствующий доход, когда нет фактической работы, не искажали общую картину.

Численность сотрудников программа возьмет из раздела 3 расчета по взносам и приложения 1 расчета 6-НДФЛ. Но учтет только тех сотрудников, которые получали заработную плату во все месяцы квартала.

Налоговая допускает, что не все сотрудники получают высокую зарплату. В итоге для каждого сотрудника компании считается риск по МРОТ, а в целом по компании — уже риск по среднеотраслевой заработной плате. При этом налоговая допускает, что получать среднеотраслевую сумму будут не все сотрудники. Например, в компании работают один низкооплачиваемый сотрудник и несколько высококвалифицированных. Средняя зарплата в компании в таком случае будет соответствовать среднеотраслевой. Налоговый риск составит только разница между зарплатой первого сотрудника и МРОТ. Другой пример — все сотрудники компании получают зарплату в размере минималки. Для такой компании налоговый риск — это налоги и взносы за счет доведения зарплаты до среднеотраслевого значения в регионе.

Средние зарплаты по отрасли формируются в АСК ДФЛ в разрезе кода ОКВЭД, региона, категории налогоплательщика, источника данных — РСВ или НДФЛ — и отчетного периода. Полный перечень среднеотраслевых зарплат налоговики увидят в разделе системы «Налоговое администрирование\Доходы физических лиц\Отчеты».

Риск определяют по каждому сотруднику и компании в целом. Чтобы определить перечень компаний для углубленной проверки, система определит сумму риска. Для этого АСК ДФЛ сопоставит среднюю зарплату по каждому сотруднику с МРОТ. Если зарплата ниже, то на разницу будут рассчитаны налог и взносы. После система сравнит среднюю зарплату по компании со средней по отрасли. Если сумма по организации ниже, «робот» снова рассчитает налоги и взносы на разницу. Чем больше будут эти две суммы, тем вероятнее, что компания попадет в разработку налоговой. При этом фактически результаты расчета системы могут и не соответствовать потенциальной сумме доначислений. Это всего лишь ориентир для инспекции, что к этой компании стоит присмотреться, — не исключены схемы с конвертами или другие махинации.

Также АСК ДФЛ выявляет долю риска. За 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев показатель рассчитывают только по данным расчета по взносам. Сумму риска по взносам разделят на сумму риска по взносам плюс фактически начисленные взносы. По итогам года в формулу попадают и данные из расчета 6-НДФЛ. Общую сумму налогового риска по НДФЛ и взносам система делит на общую сумму налогового риска по НДФЛ и взносам плюс фактически исчисленных НДФЛ и взносов.

В зависимости от итоговых суммы и доли риска всех налоговых агентов делят на группы. Инспектор в карточке компании сможет посмотреть, к какой категории отнесли организацию, и примет решение об углубленной проверке.

Работодателей делят в системе по цветам. Всего в АСК ДФЛ семь групп риска: «Отсутствует», «Бюджетный сектор», «Минимальный», «Низкий», «Средний», «Высокий», «Критический». Показатели установлены на квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Чтобы попасть в группу серого цвета «Отсутствует», суммы риска не должно быть вообще. А чтобы оказаться в группе синего цвета «Минимальный», достаточно иметь долю риска менее пяти. Группа красного цвета «Критический» — это когда, в частности, по итогам года доля риска более 50 и сумма налогового риска более 3 млн руб. Чтобы попасть в оранжевую группу «Высокий», по итогам года достаточно иметь долю риска от 35 и сумму риска более 600 тыс. руб.

пример 1
В компании три сотрудника. Риски оценивают за 2023 год. МРОТ в 2023 году — 16 242 руб. Средняя зарплата по отрасли — 34 200 руб.
Один сотрудник отработал только два квартала, второй — три, третий — всего один. Их доходы в этих кварталах составили соответственно 160 000 руб., 210 930 руб. и 30 300 руб.
Средняя зарплата ниже МРОТ оказалась только у одного, который отработал один квартал. Средняя месячная зарплата этого сотрудника — 10 100 руб. (30 300 руб. : 3 мес.). Следовательно, сумма риска МРОТ по работнику составит 2395 руб. ((16 242 руб./мес. – 10 100 руб./мес.) × 3 мес. × 13%).
Средняя зарплата по компании составила 22 291 руб. (160 000 руб. + 210 930 руб. + 30 300 руб.) : (2 + 3 + 1) кв. : 3 мес.). Значит, риск среднеотраслевой зарплаты по компании равен 27 867 руб. (34 200 руб./мес. – 22 291 руб./мес.) × (2 + 3 + 1) кв. × 3 мес. × 13%).
Общая сумма риска налогового агента по НДФЛ составит 30 262 руб. (2395 + 27 867).
АСК ДФЛ теперь знает обо всех обещаниях компаний
У работодателей больше не получится скрыть от инспекторов обещания, которые они дали во время заседаний межведомственной комиссии. Налоговики входят в состав участников заседаний. Теперь у налоговой появилась возможность фиксировать в АСК ДФЛ все происходящее на встрече.

В состав комиссии инспекторов включают в обязательном порядке. В частности, контролеров приглашают на заседание, если есть вероятность неуплаты налогов и взносов, а также если компания регулярно привлекает большое количество самозанятых. Инспекторы делятся с другими участниками комиссии информацией о компании и доводят сведения о выявленных нарушениях, которые повлекли неуплату страховых взносов и НДФЛ. После комиссия заслушивает самого работодателя и иных участников.

По итогам заседания комиссия формирует протокол. В документе предприятию предлагают в установленный срок повысить зарплаты, если они меньше МРОТ, или же представить уточненки по взносам и НДФЛ. Представители компаний зачастую обещают повысить выплаты, но после не делают этого. Теперь ФНС отслеживает подобные ситуации — все полученные на заседаниях сведения, включая обещания компаний, контролеры фиксируют и вносят в систему АСК ДФЛ в раздел «Риски — Межведомственные комиссии».

Система не предусматривает размещение в АСК ДФЛ аудиозаписей. В ФНС поясняют, что эта функция не работает, так как аудиозаписи не анализируются автоматически. Поэтому все записи инспекторы вносят в виде структурированной информации с возможностью последующей обработки.

Невыполненные обещания — новая причина для углубленной проверки. Данные в АСК ДФЛ не выступают доказательством нарушений, тем не менее сведения могут стать причиной углубленной проверки. Так, если работодатель дал обещание, к примеру, уточнить отчетность и доплатить недоимку, но не сделал этого, не исключены дополнительные требования, запросы и проверки.

ККТ помогают налоговикам вычислять теневую занятость
Еще одним маркером для выявления теневой зарплаты в АСК ДФЛ налоговики считают риски по ККТ. В одноименном подразделе программы контролеры могут увидеть информацию, которая касается кассовой техники, работающих сотрудников и их зарплаты. Информацию по рискам ККТ инспектор может посмотреть в разрезе регионов, группы риска или конкретно по налогоплательщику по каждому маркеру в отдельности. На первом этапе проверки налоговики проверят процентное соотношение каждой группы риска к общему числу налогоплательщиков, вычислят выручку ККТ по группе и т. д.

После отчетной кампании налоговики готовятся к рассылке требований. «Письма счастья» могут получить все компании и индивидуальные предприниматели, у кого АСК ДФЛ выявит хотя бы один маркер. Чем больше звоночков подаст программа в отношении конкретного налогоплательщика, тем выше вероятность, что инспекторы направят требования.

Инспекторы сопоставят число сотрудников и количество касс. Во вкладке «Риски ККТ» инспектор может провести перекрестный анализ. Программа сопоставит численность сотрудников и количество ККТ, зарегистрированных на компанию. Причем в расчете будут участвовать не все онлайн-кассы, а только те, средняя выручка которых за проверяемый квартал превысила 50 тыс. руб. Численность сотрудников программа подтянет из данных РСВ за отчетный период, а именно из раздела 3. В расчет возьмут количество штатников и исполнителей по договорам ГПХ.

Программа подсветит разрыв, если количество ККТ для расчета больше, чем количество официальных сотрудников в РСВ. В этом случае налоговики поймут, что компания может скрывать сотрудников и не заявлять их доходы в отчетности.

Кассы теперь указывают и на непредставленную отчетность. Помимо расхождений по количеству ККТ налоговики видят и другие нарушения. Например, программа просигнализирует, что работодатель не сдал РСВ, а в инспекции есть данные о наличных и безналичных расчетах двух и более касс. Чем больше нестыковок выявила программа, то тем более высокую категорию группы риска присвоят компании. Далее программа рассчитает налоговый риск по ККТ.

пример 2
По данным инспекции, в компании зарегистрировано 64 онлайн-кассы, все с выручкой более 50 тыс. руб. за три месяца. По данным расчета по взносам, в компании работают 17 сотрудников. Программа выявила расхождение по ККТ: 47 (64 ед. ККТ – 17 чел.).
Риск по ККТ рассчитают по формуле:
расхождение по количеству ККТ × МРОТ × 22% × 3/1000.
Здесь 3 — это три месяца анализируемого квартала, 1000 — перевод исчисленного риска в тысячи рублей, 22 — тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в период разработки раздела.
Подставим данные примера в формулу: ((47 × 19 242 руб.) × 22%) × 3/1000 = 904 374 руб. × 22% × 3/1000 = 198 962 руб. × 3/1000 = 596,886 руб.
То есть риск по ККТ для компании составляет 596 886 руб.
В формуле тариф 22 процента могут изменить на единый тариф страховых взносов 30 процентов. Но инспекторы считают, что налоговый риск — это расчетная величина, а не те суммы, которые компания должна заплатить в бюджет в результате налогового нарушения. Поэтому пока в расчетах применяют старый тариф.

Донастройка АСК ДФЛ — еще одна причина не игнорировать запросы. Только из-за того, что компания в АСК ДФЛ попала в группу риска, с выездной проверкой инспекторы не придут. Сначала они запросят пояснения или позовут на беседу. Поэтому не стоит игнорировать требования — безопаснее подробно ответить на вопросы налоговой и представить необходимые сведения. Требования не исключены, к примеру, если часть ККТ закреплена за вендинговыми аппаратами или же кассы используют курьеры. В таком случае нарушений нет, инспекторам будет достаточно подробных пояснений.