Налоговые последствия при искажении цен
Опасно полагать, что инспекторы проверяют цены только в контролируемых сделках. Это не так. Многократное искажение цены по сравнению с рыночным уровнем привлечет внимание и к неконтролируемой сделке.
Суть спора. Во время камеральной проверки декларации по НДС инспекторы обнаружили, что компания занизила доход от продажи транспорта. Руководитель пояснил, что изначально машину приобрели для грузоперевозок. Однако техническое состояние машины требовало значительных вложений. Пробег — 800 тыс. км.
Для двигателя был необходим капитальный ремонт. Рефрижератор не работал. На раме были трещины. К тому же автомобиль участвовал в ДТП. Нашелся покупатель, который приобрел машину для восстановления и последующей реализации. Инспекция оценила транспорт и доначислила НДС.
Как разрешился спор. Суды поддержали инспекторов. Проверяющие определили рыночную стоимость машины по данным сайта auto.ru. Тогда они установили, что стоимость автомобиля занижена более чем на 1,5 млн руб. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговики назначили экспертизу по определению рыночной цены машины. Процедуру проводят без осмотра транспорта — анализируют информацию в официальной базе ЕАИСТО ГИБДД. Заключение эксперта показало сходный результат — стоимость машины определили как 1,8 млн руб.
Компания по своей инициативе провела экспертизу у других оценщиков. Стоимость автомобиля оценили в 750 тыс. руб. Но суд этот отчет не принял. Организация настаивала на том, что налоговики выбрали неправильную дату, по состоянию на которую оценивали машину. Суд эти доводы отклонил и отметил, что компания самостоятельно отразила реализацию транспортного средства в уточненной декларации по НДС за 2-й квартал 2023 года, в книге продаж отразила счет-фактуру на сумму 250 000 руб., в том числе налог в размере 41 667 руб. В первоначальной декларации по НДС за 2-й квартал 2023 года реализация машины не отражена. Не отражена реализация данного транспортного средства и в 1-м квартале 2023 года.
Указанная в уточненной декларации по НДС за 2-й квартал 2023 года стоимость реализации транспортного средства в размере 250 000 руб. имеет многократное отклонение от рыночного уровня цен, что свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой выгоды. Инспекция доказала факт получения необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения налоговой базы посредством отчуждения имущества по заниженной стоимости.
Что учесть в работе. Чтобы не привлекать лишнее внимание к ценам, компания может улучшить свой «портрет» в глазах ФНС. Как минимум не допускать превышения себестоимости над выручкой.
Если вынуждены устанавливать цену реализации ниже цены приобретения, обоснуйте это. Есть пример из судебной практики, когда компания убедила суд, что в нерыночной цене нет налоговой выгоды (постановление АС Поволжского округа от 20.06.2019 № А65-24470/2018). Можно взять аргументы на вооружение. Ситуация была такая. Инспекция выявила убыточность одной сделки, но не оценила деятельность организации в целом. Спорный контрагент был «якорным» заказчиком, то есть на него приходилась значительная часть выручки. Убыточная сделка позволила сохранить взаимовыгодные отношения с ключевым покупателем и получить новые контракты, приносящие прибыль.
Если сделка не относится к контролируемой, теоретически налоговики не должны проверять цены. Однако они считают, что если цена завышена или занижена многократно, это признак фиктивности сделки, а значит, есть основания проверить ее по статье 54.1 НК (письмо ФНС от 28.10.2021 № СД‑4‑3/15248, п. 3.1 Обзора практики, утв. Президиумом ВС 16.02.2017).
Многократное отклонение цены считается маркером схемы. Очень рискованно, если цена по сделке будет отличаться от рыночной больше чем в два раза. Это и есть многократное искажение цены, которое налоговики мониторят при проверках. На самом деле судьи разрешают использовать существенное отклонение цены как самостоятельное основание для доначислений (определение Верховного суда от 25.09.2023 № 306-ЭС23-17585). Что считать существенным отклонением, закон не определяет.
Например, Верховный суд не посчитал многократным отклонение в диапазоне от 11 до 52 процентов по сравнению с ценами на аналогичный товар (определение от 29.03.2018 по делу № А04-9989/2016). Но при этом налоговики могут придраться к отклонению 16–30 процентов и выиграть дело (постановление АС Дальневосточного округа от 26.03.2024 № А51-9039/2023).
Некоторые компании творчески подходят к самой цене рынка. Например, за рыночную принимают цену выкупа лизингового имущества. Но такой креатив не находит поддержки в суде: имеет значение не выкупная стоимость имущества, а общая сумма лизинговых платежей (определение Верховного суда от 31.08.2023 по делу № 304-ЭС23-14919).
Лучше делать ставку на разумность и обоснованность цены. Можно ориентироваться на 20-процентное отклонение цены от рыночной как допустимое (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК). Также можно ссылаться на позицию Верховного суда: отклонение в 1,5 раза еще не считается многократным (определение от 29.03.2018 по делу № 303-КГ17-19327).